叶金育:合同责任的税法规制——以规制主体和方式为中心

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   内容提要: 合同责任受税法规制植根于税法构成要件的满足,在合同义务与税收客体的合力作用下,合同责任与税法紧密相连。合同责任的法律规制在合同法上有一套自行规则,规则运行的结果便是经济效果的出現。税法上怎样公布此种经济效果无须容易,时需借助合同法的有效资源,又不可过分依赖,毕竟合同法与税法有法律使命与法律目的的不同分工,评价的标准也发生差异。对合同责任进行税法规制,关键要避免5个多 中心什么的问题:其一,合同责任主体不是当然为税法上的纳税人;其二,应该赋予责任行使所致的经济效果何种税法效应,怎样配置既可衔接合同法又可为税法所用的合同责任涉税规则。

   关键词: 合同责任,税法规制,纳税人,责任最好的土方式

   一、引言

   合同自要约人向受要约人发出要约后,历经承诺生效、合同成立、合同生效、合同履行,直至合同终止,始终发生5个多 动态的过程。的确,“正如总爱发生的那样,契约是5个多 漫长过程中的最后一步”,{1}81但在此最后一步实现前,漫长的合同过程的完成伴随、依赖于合同双方自己的义务履行,一旦一方义务履行受阻,此过程将暂时中止或永久终止,尔后则进入相应的责任空间。常态下,合同顺利实现,自己双方在获致了所期望实现的交易行为及行为经济效果的同時 ,亦满足了课税要件事实,即完成了“从民事主体向纳税人”的身份转变。在合同履行过程中止时,以损害赔偿等为主要责任最好的土方式的合同责任的实现,无疑也在一定程度上增加了对方自己的财产,构成了应税所得,从而成为税法的课税对象。换言之,合同自己是通过合同的顺利实现完成“从民事主体向纳税人”的身份转变;而在非常态情境中,合同自己则通过合同责任的实现完成“从民事主体向纳税人”的身份转变。本文以合同法和税法为背景,着力对合同责任的合同法效应进行税法评估,突出纳税人的责任形式在税法上的效应和适用规则的建构,以求丰沛 合同税法的研究。

   二、合同责任的税法空间

   合同义务的不满足,致使合同责任的出現。作为你什儿 行为,合同责任的完成,一定程度上使合同内容得以避免,同時 也为自己带来了经济效果。在合同行为及其经济效果日益成为税法客体的发展趋势下,合同责任自无逃脱税法规制的不可能 ,合同自己在合同责任实现的过程中,不经意地跨越了合同法,而进入了税法的空间,成为现实意义上的纳税人。

   (一)初步分析:以税收客体为中心

   税捐客体(课税对象)是指为发生税捐债务所必要的物的主次(前提要件)的总括概念,是在探讨哪几种应是能还可不可以加以课税的什么的问题,也就是 哪几种应负担纳税义务的什么的问题。{2}354按照Tipke的理解,能还可不可以还可不可以 经济上的所得或财产,还可不可以说明5个多 人的税负能力。我你还可不可以 ,税收客体能还可不可以还可不可以 是你你什儿 经济上的过程或请况,能还可不可以 是纳税人的行为。但正如黄茂荣教授所主张的那样,所得、财产等经济过程或请况,虽然 是比较理想的税收客体类型,但对于表现为行为的消费或销售等来说,就不难 具有概括力。我你还可不可以 ,在法律上,所得、财产和行为能还可不可以并列为税收客体的5个多 主要类型。其中,行为可兼指消费、销售、移转、交易、营业等各种以行为为基础的经济过程或请况。{3}272-274我国学者也多将税收客体归纳为:所得、财产、流转额及行为四大类,分别对应于所得税、财产税、流转税及行为税。虽然 ,我国的行为税与国外的对行为征税无须相同,行为税的客体无须行为的结果,就是 纳税人从事的行为你什儿 ,不管行为的效果怎样,均应缴税。“不可能 税款不可能 缴纳,事后就是 能不可能 行为无效、被撤出 、被解除等由于而要求退税。”{4}195

   实际上,中外对课税对象的分歧远能还可不可以还可不可以 想象的能还可不可以还可不可以 大,对财产、所得及行为课税已渐趋共识。自己的经济生活事实未必成为课税对象,实质在于其身后的经济效果。税法未必要对合同责任进行评价,在于合同责任身后隐藏的行为及行为所带来的经济效果,不仅包括所得、财产、流转额,甚至有以前也所含着行为你什儿 ,而这恰为税法意义上的课税对象。换言之,违约金、损害赔偿以及继续履行、采取避免最好的土方式等责任形式的实现,不仅仅就是 合同避免的完成,其行为以及行为所致的财产、所得等经济效果,时需接受税法的评价,一旦满足课税要件构成,即时需征税。因税收客体,合同责任实现了从合同法评价向税法评价的过渡;因课税要件,合同法上的自己一跃而为税法中的纳税人。

   (二)淬硬层 分析:以合同义务为争点

   合同义务,不仅就是 合同责任的根源,也是合同涉税的根源,我想我你还可不可以合同义务发生,不管能还可不可以履行,均会带来税法上的评价。在合同义务顺利实现的请况下,自己双方通过市场获致的财产和经济效果等,必经税法检验。在合同义务受阻的境况下,自己则通过责任进入税法空间。初步分析不难 发现,合同义务未必与税法相关联,由于在于合同义务所引出的行为及其所致的经济效果。而合同责任与税法关联的根源在于合同义务,自己行为以及行为所致的财产、所得等经济效果的实现就是 你什儿 媒介、你什儿 表征,隐藏其后的能还可不可以还可不可以 是合同义务。义务是你什儿 工具或最好的土方式,它描述并指明了在通向最佳履行道路上所要经历的不同阶段以及自己的行为背离了你你什儿 义务的后果。如同设计图或计划书,契约规定了一项交易所要经历的不同发展阶段以及有关规则,自己将据此达到我们歌词 歌词 所商定的目标。{1}97-98

   在要约人发出要约至合同终止的漫长过程中,自己约定或法律设定了先合同义务、合同中义务及后合同义务,将此漫长历程划分为合同成立、生效、履行及终止5个阶段,引导自己的合同行为,尽管每5个多 阶段义务的完成无须由于整个合同阶段义务的完成,但都将带来不同的税法后果。一旦合同义务履行中止,则进入责任空间,而这往往是自己或立法者所不期望发生的,为此,皆以不同的责任予以避免。从合同所欲达到的最终目标来看,我知道你违约还可不可以还可不可以还可不可以 使对方损害有几个,甚或变得更好,责任最好的土方式的承担也一定程度上实现了合同义务,从此意义上说,合同履行不是对税法而言似乎能还可不可以还可不可以 很多的影响。但实际上,合同责任的税法评价根本最好的土方式还在于合同义务,合同义务决定了合同责任的类型,也最终决定合同责任不是应该进入税法空间。至于违约方的行为以及行为所致的财产、所得等经济效果就是 决定纳税人所应负担的税额,或不是属于免税空间。因税收客体,合同责任实现了从合同法评价向税法评价的过渡。

   (三)契约责任(合同责任):税法和合同法之间的桥梁

   私法概念对于税法和合同法的沟通起着重要作用,但在概念作为工具外,契约责任也发挥着桥梁的作用,沟通税法和合同法的适用。在工具意义上,契约责任证实了合同责任涉税的不可能 性和必要性。《德国租税通则》第192条规定:“基于契约之义务,为他人之租税负担责任者,仅得依民法之规定向其为请求。其以契约负担他人之租税义务者,不仅其债务承担之实体法效果,依民法之规定定之。稽征机关在线程法上,亦应适用民事之法律途径。作为原告之债权人,为具有契约请求权之独立之法律人格者。稽征机关及其首长不得为原告,惟得为私法债权人之代理人而提起诉讼”。{5}215

   在税法上肯定契约责任属于《德国租税通则》的贡献,其避免了契约责任在税法适用上的困惑,为税法的民法适用开辟了三根绳子 通道。基于自己的契约义务而为租税负担责任时,民法规定其是优先适用的法则,但这无须排斥税法上的强制性规定的适用。此意说明,在一般请况下,契约责任的民法评价优先,惟有经民法评价后,方可进入税法评价层面。这与本文主张的合同法是市民行为及其经济生活事实的第一位评价法,而后才进入税法评价的理念相吻合。

   (四)合同责任:税法介入的双重功效

   一般说来,5个多 正常的缔约者是我你还可不可以履行和遵守自己的约定的,也希望对方履行和遵守约定。不可能 能还可不可以还可不可以 从前,彼此的交易目的还可不可以实现。法律也希望私人之间的交易还可不可以按照自己的“法律”—契约进行,不可能 这是国家经济秩序的一主次。{6}656我你还可不可以 在税收依然成为政府主要财政收入来源的当下,合同自己之间正常的交易能够税收的增加,这是不证自明的。然自己意愿和法律真意因诸多缘由,无须总能得到满足,一旦此种请况发生,合同自己利益和社会利益(以税收利益为重)实现的正常渠道就会受阻。惟有通过非常态的途径方可避免,而合同责任不失为另一扇天窗的开启。

   对合同责任进行税法评价,一方面虽然 能还可不可以弥补自己因爽约而致的税收损失,使国家税收利益不至于因自己的违约而有很多的缺口,尽量使损失最小化;自己面,将合同责任纳入税法空间,使违约方意识到爽约依然时需接受税法的规制,能够纠正社会上违约可逃避税收的误解,从而使自己更加真切地履行合同义务,实现合同内容,极大满足自己的意愿和实现法律的真意。

   三、税法对合同法标准的扬弃

   税收客体将合同责任推入税法空间,随之而来的即是合同责任中究竟谁才应该承担税收负担,成为税收法律关系的主体,不可能 说,谁才是真正的纳税人,这是合同责任真正落实税法评价的关键一环。

   (一)在合同法中寻找标准吗

   “税法总爱用私法的概念去定义税收债务,类式于某人的财产所有权,或获取法定收益权。私法与税法相关联是未必的,交易的私法结果对税法适用总爱有着关键性的意义”。{7}125对于税法与私法的关系,台湾地区、日本学者多将研究的目光聚焦德国税法,德国未必是较早对税法和私法进行反思的国家,但在斯堪的纳维亚国家,都有着同样的规定,这用法律的偶遇显然难以解释。在丹麦法律传统中,税法和私法关系的理论总爱有着旺盛的生命力,被有些学者广为流传的观点是,私法对于税法占有控制地位”。{8}81丹麦最重要的学者是从前描述两者关系的:“尽管不如税收立法所显示的那样明确,但丹麦税法依赖于私法,并被其引导是显而易见的。在法律体系内,税法通常被认为是5个多 独立的法域,属于公法。然而,实际上,税法与私法理念有着紧密的联系。两者关系的紧密,以致在你什儿 程度上,私法支配着税法,私法对税法的适用有着决定性的影响。其结果是,税法的解释能还可不可以 依靠税法单独完成,而时需借助私法解释。换言之,税法是5个多 时需依赖于私法指导,我你还可不可以 即无法自营的‘寄生’体系”。{8}81-82由此能还可不可以看出,与其说税法和私法紧密关联就是 某个国家、某个法系的什么的问题,倒不如说这是税法发展的5个多 既存事实,是税法史演进的产物。

   (二)合同法标准能还可不可以进入税法

以合同责任的归责原则作为合同责任涉税的纳税人资格确立的优位标准,是5个多 大胆的见解,不是可行,难以预料。但就税收实务而言,本文以为是可行的,我你还可不可以 更具操作性。其一,税法系以各种经济活动或经济什么的问题作为课税对象,我你还可不可以 哪几种经济活动或经济什么的问题无不以私法行为进行。课税的对象能还可不可以是私法上的行为你什儿 ,更多则是依私法上的行为所产生的经济后果—如财产、所得等。然而,所得的取得,无不依私法行为的实施,换言之,私法行为为所得取得的由于。私法行为落实于税法领域,其效果不是质变,以及私法行为不是发生缺乏,对税法的实施无疑发生影响;{9}112其二,税法规定的课税主次,是对各种民事主体经济活动或经济什么的问题定型化的规范。哪几种经济活动或什么的问题,首不难 受到私法的约束。在私法领域,奉行的是意思自治原则,作为追求自身利益最大化的“经济人”,民事主体期望其经济行为达到5个多 目的,即实现其经济目的或经济后果能减少税负甚至排除税负。在意思自治的原则下,民事主体自由选择交易的法律形式是不可能 的,你你什儿 私法上的选择自由难免与避税发生联系;{10}37其三,(点击此处阅读下一页)

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